建设项目施工过程跟踪审计的方法

　　跟踪审计点的设置是施工过程审计的关键，它直接关系到审计项目的质量和效果。跟踪审计点应在制订审计实施方案时就确定下来，并明确告之被审计单位。在审计实施过程中，可以根据具体情况做适当调整。确定跟踪审计点的审计人员一般应有施工现场工作经验，熟悉施工作业程序，掌握工程项目投资、进度、质量控制内容和方法，最好由具有注册监理工程师、项目经理等资质的审计人员担任主审。在确定跟踪审计点时，审计人员一般首先熟悉施工图纸、施工组织设计以及监理工作方案等施工技术资料，而后再结合对施工过程内部控制审计及其他审计事项的内容和要求，经过分析判断和筛选，确定跟踪审计点。

　　跟踪审计点有三种形式，既可以是一个施工过程、一项施工管理活动，也可以是审计设置的一个独立于管理的程序。在项目施工中，一些单位工程、分部分项工程的施工方法和措施对工程质量、投资及施工安全有较大影响，事后又无法对其进行审计取证，在跟踪审计时，应把其施工过程确定为审计跟踪点，这是跟踪审计点的第一种形式。设置施工过程为跟踪审计点的工程一般有：防腐保温工程、重要设备构件的吊装拼装过程、重要梁柱基础的施工过程、设备工艺管线的试压、单体调试、装置联动和投料试车过程以及工程安全质量事故的调查取证过程等。如大型容器、设备的拼装或吊装施工，其施工组织设计中确定的施工措施和方法一般是比较安全、稳妥的施工方法，措施费用比较高。而在施工时，施工单位容易采取比较简易的施工方法，这不仅会对工程质量造成一定的影响，更易给施工安全带来隐患，而施工费用也会因为施工方法、措施的改变而相差甚多。因此，对此类工程的施工过程进行审计十分必要。

　　跟踪审计点的第二种形式是施工管理活动。设置这类跟踪审计点的目的是便于审计人员掌握工程项目的整体情况，并在不影响施工进度和施工程序履行的情况下，对工程施工过程中的投资、进度、质量控制情况进行审计。对此，必须采用审计参与施工管理活动相结合的方式，对主要的施工管理活动进行审计。此类跟踪审计点主要包括单位工程以上的工程验收、隐蔽工程隐蔽前的验收等。

　　跟踪审计点的第三种形式是专门为跟踪审计设定而独立于施工管理活动的程序，它设定于工程施工的连续两道工序之间，即在某项工序完成，各项检验、验收手续已经履行，而下道工序开始之前。此类跟踪审计点设定后不经审计确认，一般不得逾越。因此，也可以将其命名为施工停审点。由于其对施工进度有一定影响，因此审计设置的施工停审点不宜过多，对每一施工停审点的审计持续时间也不宜过长。设置施工停审点的主要目的是对建设管理、监理等工程建设有关各方的职能发挥和职责履行情况进行抽查审计，同时，也可解决一些事后审计的难点和疑点问题。

　　建设项目施工过程跟踪审计要将内部控制审计作为一项重要内容，并与其他审计内容结合起来搞。要通过逐项检查主要控制内容的各个控制环节与实际执行的符合程度，调查了解执行中存在的问题，以及各方对内控制度的意见和评价，最终对内控制度执行中的符合性及内控制度本身的健全性、合理性、有效性做出审计评价，并提出相应的审计建议。